Закупочный акт – первичный расчетный документ (13.2011)
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
Каким документом необходимо оформлять закупку товара, приобретенного у физического лица? Нужно ли платить налог на доходы физических лиц?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Согласно Налоговому Кодексу (НК) предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов. При приобретении товаров у физических лиц, которые в дальнейшем используются в предпринимательской деятельности, также необходимо наличие документов, подтверждающих покупку товаров и оплату их стоимости. Гражданин не является субъектом хозяйствования, поэтому он не может предоставить ни товарную накладную, ни товарный чек. Тем не менее оформление первичного документа обязательно. Таким документом является акт закупки . который оформляется субъектом хозяйствования.
Форма закупочного акта приведена в приказе Минэкономики Украины от 17.06.2003 г. № 157. Эта форма носит скорее рекомендательный характер. Такого же мнения придерживается и Минфин Украины в письме от 30.07.2004 г. № 31-03430-03-29. Для того чтобы рекомендованная форма была признана первичным расчетным документом, в ней нужно предусмотреть несколько дополнительных строк для отражения:
– сведений о документе, которым удостоверяется личность продавца и его место жительства (как правило, таким документом является паспорт гражданина)
– идентификационного номера продавца.
Поскольку в закупочном акте указывается не только перечень закупленного товара, его количество, цена и стоимость, но и сумма, подлежащая выплате, этот документ одновременно является расчетным.
Закупочный акт выполняет еще и другую важную роль. В нем предприниматель как налоговый агент должен указать сумму налога на доходы, удержанную у источника выплаты. Если размер дохода не превышает десяти минимальных зарплат, то ставка налога на доходы составляет 15%, если превышает – то 17% с суммы превышения.
Предпринимателю следует также помнить, что по итогам отчетного квартала он должен в расчете по ф. № 1ДФ отразить сведения о физическом лице, у которого он приобрел товар, сумму выплаченного дохода и размер удержанного и перечисленного налога с признаком дохода “102”.
Ниже приведем образец заполнения закупочного акта.
Строки, касающиеся паспортных данных, заполняются в том случае, если гражданин отказался от идентификационного номера и у него есть об этом отметка в паспорте.
Янина Осташко, редактор
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы” .
Оставить комментарий к документу
Здесь вы можете оставить комментарий к документу Закупочный акт. Форма № 60, а также задать вопросы . связанные с ним.
Вы оценили ответ положительно
Не смогли найти документ?
После добавления заявки наш юрист-менеджер проверит наличие этого образца договора в нашей базе. И в случае его отсутствия обязательно добавит его и известит вас об этом по электронной почте.
Дары полей
Как правильно их купить и продать
Образец его заполнения формы закупочного акта
Справка о сумме выплаченного дохода и удержанного налога не по месту основной роботы,
в т. ч. по совместительству и гражданско-правовыми договорами
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет закупки сельхозпродукции у населения и ее последующей реализации.
Закупка сельскохозяйственной продукции осуществляется на основании договора купли-продажи. При этом право собственности, как правило, у покупателя возникает в момент передачи ему вещи. В соответствии со ст. 43 ГК, совершаемые сделки могут заключаться устно, поэтому договор на приобретение сельхозпродукции у населения за наличный расчет также может заключаться в устной форме.
При этом следует учитывать: согласно второму абзацу ст. 43 ГК, в случаях, когда сделки между предприятием и гражданином заключаются в устной форме, организация, которая оплатила товары или услуги, должна получить от второй стороны письменный документ, подтверждающий получение денег и обоснование их получения. Наличие документального подтверждения осуществленной закупки сельхозпродукции у граждан необходимо также для возможности отнесения понесенных расходов к составу валовых, поскольку, согласно требованиям абзаца 4 п. 5.3.9 Закона о прибыли, не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Ни ст. 43 ГК, ни пункт 5.3.9 Закона о прибыли не дают определения документа, который бы письменно подтверждал приобретение товаров в рамках выполнения устного договора. Учитывая, что в нашем случае участником сделки является физическое лицо, а предметом купли-продажи - сельхозпродукция, можно воспользоваться нормой п. 5.7 Инструкции №12.
В соответствии с этим пунктом, одним из условий невключения в состав совокупного налогооблагаемого дохода гражданина (и тем самым необложения подоходным налогом) доходов от продажи сельхозпродукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке, является письменное подтверждение устного договора купли-продажи двусторонними закупочными актами в письменной форме или закупочными ведомостями, которые должны содержать следующие данные: место заключения соглашения, фамилия, имя и отчество продавца, его идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта продавца), наименование продукции, цена единицы продукции, объем проданной продукции, сумма выплаченных продавцу средств, роспись продавца в получении средств.
Форма закупочного акта утверждена Приказом №201 1. Образец его заполнения приведен ниже.
2 В соответствии с Постановлением ВРУ от 12.09.91 г. № 1545-XII О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства СССР, Приказ №201 действует и поныне. Однако при составлении закупочного акта необходимо учитывать требования Закона №996 и п. 5.7 Инструкции №12.
Расчеты за приобретенную сельхозпродукцию
Закупка сельхозпродукции у населения в большинстве случаев осуществляется за наличный расчет . Деньги на эти нужды выдаются под отчет сотруднику предприятия, осуществляющему закупку. При выдаче денег под отчет следует помнить о требованиях п. 2.15 Положения №72, а именно:
- деньги под отчет выдаются из касс предприятий при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам
- авансовый отчет о расходовании полученных в кассе сумм на закупку сельхозпродукции подотчетные лица должны представить в бухгалтерию предприятия вместе с неиспользованным остатком наличности в течение десяти рабочих дней со дня выдачи наличности под отчет или в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки (если для закупки у населения сельхозпродукции работнику предприятия оформлена командировка).
Закупочные акты или закупочные ведомости прилагаются подотчетным лицом к авансовому отчету об израсходованных средствах. При закупке сельхозпродукции у населения расчеты наличностью с физическими лицами, не являющимися предпринимателями, производятся без ограничений в размере 3000 грн в день.
Порядок обложения подоходным налогом зависит от того, где именно осуществляется акт купли-продажи - непосредственно на месте ее выращивания или на рынке.
Итак, если сельхозпродукция продается на рынке . то для того, чтобы ее стоимость, выплачиваемая гражданину, не была объектом обложения подоходным налогом, продавец, согласно пп. є ст. 5 Декрета №13-92 и п. 5.7 Инструкции №12, должен предоставить покупателю справку местного совета народных депутатов о том, что сельхозпродукция действительно выращена в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом участках (см. Письмо №10-214).
Если по каким-либо причинам физическое лицо не может предоставить покупателю сельхозпродукции указанную справку, предприятие должно из выплачиваемых сумм удержать 20% подоходного налога.
В случае если местом продажи сельхозпродукции является непосредственно место ее выращивания . подоходный налог не удерживается.
Из перечисленных правил существует исключение: если доход от продажи сельхозпродукции выплачивается физическим лицам, не имеющим постоянного местожительства в Украине (проживающим в Украине менее 183 дней в календарном году), то подоходный налог удерживается предприятием с суммы такого дохода по ставке 20% (независимо от места продажи).
Независимо от того, сопровождались ли выплаты гражданам удержанием подоходного налога, о суммах выплаченного дохода гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, предприятие-покупатель направляет справку по ф. №2 (приложение 2 к Инструкции №12) в налоговые органы по местожительству этих граждан (исключение - выплата доходов за сельхозпродукцию, приобретенную в месте ее выращивания). Срок предоставления справки - не позднее 20 календарных дней после последнего календарного дня месяца, в котором производилась выплата. Образец заполнения ф. №2 приведен рядом.
Относительно того, необходимо ли предоставлять покупателю справку по форме №8-ДР на сумму, выплаченную продавцу, позиция налоговых органов изложена в письме №5265 и заключается в следующем: Согласно п. 4 Изменений и дополнений к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 25 декабря 1998 года №650 и зарегистрированных в Министерстве юстиции Украины 5 февраля 1999 года под №72/3365, если закупка осуществляется непосредственно по месту выращивания (производства) сельскохозяйственной продукции, то удержание подоходного налога покупателем не производится и справка по форме №2 не направляется. Считаем, что в таком случае справка ф. №8-ДР также не заполняется.
Если закупка сельскохозяйственной продукции осуществляется не по месту ее выращивания (производства), то справка по форме №2 направляется. Справку ф. №8-ДР в таком случае необходимо заполнять, при этом в графу 3 - внести сумму выплаченного дохода согласно подпункту 2.6.12 Порядка в графу 4 - сумму удержанного подоходного налога (это может быть 0, если физическое лицо, которое продавало сельскохозяйственную продукцию, уплатило налог авансом или 20% от начисленной суммы дохода при отсутствии факта уплаты авансовой суммы физическим лицом).
Такое требование противоречит Приказу №473, согласно которому данные в справку по форме №8-ДР заносятся только относительно тех граждан, которые состоят в трудовых отношениях с субъектом, выплачивающим доход.
Обложение НДС операций по продаже сельхозпродукции, закупленной у населения
В большинстве своем закупка у населения сельхозпродукции осуществляется с целью ее последующей продажи (предприятия общепита, закупающие продукцию, здесь не рассматриваем). Налоговый учет операции по продаже сельхозпродукции имеет некоторые особенности только в части обложения НДС. Валовой доход при осуществлении продажи сельхозпродукции, закупленной у населения, формируется в общем порядке согласно Закону о прибыли.
Первая особенность налогового учета по НДС операций по продаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения: продавец - плательщик НДС не сможет воспользоваться правом на налоговый кредит, поскольку физические лица - не субъекты предпринимательской деятельности не являются плательщиками НДС и, соответственно, не выпишут налоговую накладную. Отсутствие налоговой накладной, согласно пп. 7.4.5 Закона о НДС, лишает плательщика права на налоговый кредит. Тем не менее, такие операции необходимо отразить в книге учета приобретения товаров (работ, услуг) (форма утверждена Приказом №165) - стоимость приобретенной сельхозпродукции отражается в графе 19.
При определении базы налоговых обязательств по НДС при продаже сельхозпродукции необходимо помнить, что п. 11.20 Закона о НДС установлены требования, согласно которым до 1 января 2004 г. в качестве объекта налогообложения при продаже сельхозпродукции неплательщикам НДС следует брать торговую наценку. При этом необходимо обратить внимание на следующее:
1. Приобретаемая и реализуемая продукция должна классифицироваться как сельскохозяйственная или как продукт переработки сельскохозяйственной продукции. Согласно Классификатору, к сельхозпродукции относятся разного рода овощи и фрукты под кодами 01.12 и 01.13.
2. Сельхозпродукция должна реализовываться в том виде, в каком она была приобретена у физического лица (то есть продавец не должен осуществлять технологические процессы, связанные с ее обработкой, переработкой и т. д.). Если предприятие самостоятельно будет осуществлять обработку, доработку, переработку и т. д. сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки, закупленных у населения, то при осуществлении операций по продаже данной продукции, независимо от направления ее реализации, база обложения НДС определяется в соответствии со ст. 4 Закона о НДС.
3. Физическое лицо, у которого была закуплена сельхозпродукция или продукты ее переработки, не должно быть зарегистрировано плательщиком НДС.
4. Приобретенная у населения сельскохозяйственной продукция или продукты ее переработки должны реализовываться лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС 2.
2 Таким лицом, в понимании Закона о НДС, считается любое из приведенных лиц, независимо от того, является ли оно резидентом: субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины. Следовательно, такими лицами могут быть и юридические лица, главное - чтобы они не были плательщиками НДС (например, они не достигли объемов продаж, необходимых для регистрации являются плательщиками единого налога по ставке 10% работают по специальному торговому патенту или др.).
С другой стороны, при дословном и фискальном понимании пунктов 11.20 и 1.2 Закона о НДС следует, что если сельхозпродукция, ранее закупленная у физлиц - неплательщиков НДС будет реализовываться другим физическим лицам, не перечисленным в пункте 1.2 Закона о НДС, то есть физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность (попросту - населению), база налогообложения должна определяться исходя из продажной стоимости сельхозпродукции. Однако такую норму по отношению к продавцам сельхозпродукции органы налоговой службы пока не применяют.
При определении даты возникновения налоговых обязательств по НДС следует руководствоваться общим порядком, изложенным в пункте 7.3 статьи 7 Закона о НДС. Однако, учитывая специфику определения базы налогообложения операций по продаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, возникают определенные сложности в налоговом учете таких операций, поскольку на дату возникновения налоговых обязательств не всегда известна наценка, которая будет являться базой налогообложения.
Налоговый учет
Рассмотрим примеры.
Пример 1. Предприятие закупает сельхозпродукцию у населения и реализует ее бюджетным организациям (санаториям, детским оздоровительным лагерям), не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС. Деятельность поставлена таким образом, что в одном отчетном периоде предприятие получает предоплату в размере 1000 грн, в следующем отчетном периоде сельхозпродукция на сумму 800 грн закупается у населения и только в третьем отчетном периоде передается покупателю. В таком случае налоговый учет будет выглядеть так, как показано в таблице 1.
Закупочный акт. Форма № 60
Новости бизнеса
Греф переизбран главой Сбербанка на третий срок
Закупочный акт: 29 May 2015 15:18:37 +0300
Напомним, что Греф возглавляет Сбербанк с ноября 2007 года, на этом посту он находится уже второй срок. Третий срок начнется с 29 ноября 2015 года, отмечается в сообщении пресс-службы Сбербанка.
Размер МРОТ с 1 января 2016 года может быть повышен в России на 20,7% до 7189 рублей, а в дальнейшем поэтапно доведен до величины прожиточного минимума трудоспособного населения к 2020 году.
Официально о своей заинтересованности в торговых отношениях с ЕАЭС заявили более 40 стран и объединений, заявил в пятницу премьер-министр РФ Дмитрий Медведев.
Часть холдингов Ростеха, готовы продать свои акции инвесторам, заявил 29 мая глава госкорпорации Сергей Чемезов. По его словам, работа по привлечению инвесторов в госкорпорации продолжается.
Завершить строительство практически всех объектов Москва-Сити планируется в 2018 году. Об этом в пятницу сообщил Сергей Собянин. До этого времени должны быть решены все вопросы, связанные с транспортной инфраструктурой.
Россия с 1 июля вводит новую пошлину на экспорт пшеницы. Соответствующее постановление правительства подписано 28 мая. Ставка пошлины составит 50% минус 5,5 тыс. рублей за 1 тонну, но не менее 50 рублей за 1 тонну.
Доля новых купленных в кредит автомобилей в апреле в РФ составила 35%, что на 14,9 процентных пункта больше показателя первого квартала 2015 года, свидетельствуют данные Аналитического агентства Автостат и Национального бюро кредитных историй (НБКИ).
Министр финансов России Антон Силуанов заявил о том, что падение цен на нефть не является трагедией для России, передает корреспондент Газеты.Ru. По его словам, Россия не страдает от голландской болезни.
Счетная палата по итогам проверки исполнения бюджета за 2014 год выявила в Минсельхозе нарушения на 715,1 млн рублей, сообщается в пресс-релизе контрольного ведомства.
Премьер-министр Дмитрий Медведев поручил Минтруду, Минфину и Минздраву России рассмотреть вопрос о порядке индексации в 2016 году зарплат, социальных выплат и предоставлении мер социальной поддержки отдельным категориям граждан.